§ 6b Rücklage – aktuelle Rechtsprechungen
Zur Vermeidung hoher steuerlicher Belastungen bei der Veräußerung von Wirtschaftsgütern, ermöglicht der § 6b EStG unter gewissen Voraussetzungen, einen entstehenden Gewinn in eine § 6b-Rücklage einzustellen und so die Besteuerung vorerst zu vermeiden. Innerhalb der Investitionsfrist von vier Jahren bzw. 6 Jahren muss der Gewinn für die Investition eines neuen Wirtschaftsguts verwendet werden. Erfolgt keine Investition innerhalb der Frist, muss die Rücklage gewinnerhöhend aufgelöst werden. Doch lässt sich eine § 6b-Rücklage bereits vor der Anschaffung/Herstellung eines Reinvestitionsguts auf einen anderen Betrieb übertragen? Und was geschieht mit der § 6b-Rücklage am letzten Tag der Reinvestitionsfrist, wenn am selben Tag die Gesellschaft auf eine andere verschmolzen wird? Mit genau diesen Fragen hat sich die Rechtsprechung im vergangenen Jahr auseinandergesetzt.
Unser Video:
§6b Rücklage
In diesem Video erklären wir, wie durch die sogenannte 6b Rücklage die Steuern vermieden werden können.
1. Keine Übertragung einer Rücklage nach § 6b EStG ohne Abzug von den Anschaffungskosten eines Reinvestitionsguts
1.1. Sachverhalt
Die Eltern des Klägers waren Inhaber eines landwirtschaftlichen Betriebs und waren zudem als Kommanditisten an einer Kommanditgesellschaft beteiligt. Im Wirtschaftsjahr 2005/2006 erzielten die Eltern des Klägers in ihrem Betrieb einen Gewinn aus Grundstücksverkäufen, wofür sie eine Rücklage nach § 6b EStG bildeten. Am 30.12.06 übertrugen die Eltern den landwirtschaftlichen Betrieb unentgeltlich auf den Kläger. In der Sonderbilanz zum 31.12.06 der KG wiesen sie die Rücklage aus und zogen sie im Folgejahr von den Herstellungskosten eines in 2007 fertiggestellten und als Sonderbetriebsvermögen erfassten Gebäudes ab.
Das Finanzamt erkannte die Rücklage nach § 6b EStG in der Sonderbilanz der Eltern allerdings nicht an. Die Übertragung der Rücklage im Jahr vor der Fertigstellung des Reinvestitionsguts sei unter Hinweis auf die Einkommensteuerrichtlinien nicht zulässig. Somit sei die Rücklage im Betrieb des Klägers verblieben und im Wirtschaftsjahr 2009/2010 gewinnerhöhend aufzulösen. Das FG Münster hingegen hielt die Übertragung der Rücklage auch vor Fertigstellung des Reinvestitionsguts für rechtens.
1.2. Entscheidung
Entgegen der Entscheidung des FG Münster entschied der BFH, dass die Übertragung der § 6b-Rücklage ohne sofortigen Abzug von den Anschaffungskosten eines Reinvestitionsguts nicht zulässig ist. Der BFH fügte hinzu, dass die § 6b-Rücklage nur in dem Betrieb gebildet und aufgelöst werden dürfe, in dem der fragliche Gewinn realisiert wurde. In der Bilanz des reinvestierenden Betriebs kann sich die Übertragung der Rücklage stets erst in Form der Minderung der Anschaffungskosten auswirken.
BFH v. 22.11.2018 – VI R 50/16
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2. Keine Verkürzung des Reinvestitionszeitraums für eine § 6b-Rücklage durch Verschmelzung
2.1. Sachverhalt
Die Klägerin ist Gesamtrechtsnachfolgerin der B-GmbH. Die B-GmbH bilanzierte nach einem vom Kalenderjahr abweichenden Wirtschaftsjahr (01.07.-30.06.). Zum 30.06.2007 stellte die B-GmbH den Gewinn aus einem Immobilienverkauf gewinnmindernd in eine Rücklage nach § 6b EStG ein. Im Februar 2012 wurde die B-GmbH rückwirkend zum 01.07.2011 auf die Klägerin verschmolzen. Der Verschmelzung war der Jahresabschluss der B-GmbH zum 30.06.2011 als Schlussbilanz des übertragenden Rechtsträgers zugrunde gelegt worden. Eine gewinnerhöhende Auflösung der § 6b-Rücklage unternahm die B-GmbH nicht, da sie annahm, dass die Rücklage mittels Verschmelzung auf die Klägerin übergegangen war. Demgegenüber löste das Finanzamt die Rücklage in der Steuerbilanz zum 30.06.2011 bei der B-GmbH in vollem Umfang gewinnerhöhend auf und nahm außerdem einen Gewinnzuschlag von 24% vor.
2.2. Gesetzliche Grundlage
Gem. § 6b Abs. 3 EStG ist eine § 6b-Rücklage am Schluss des vierten auf ihre Bildung folgenden Wirtschaftsjahres gewinnerhöhend aufzulösen, wenn sie in diesem Zeitpunkt noch vorhanden ist.
2.3. Entscheidung
Das FG Münster folgte dem Finanzamt nicht und gab der Klage in vollem Umfang statt. Eine Rücklage nach § 6b EStG geht nach Meinung des FG Münster auch dann auf den Rechtsnachfolger über, wenn der Umwandlungsstichtag und Auflösungszeitpunkt bei Nichtübertragung der Rücklage identisch sind. Der Meinung des Finanzamtes, dass der Vermögensübergang auf die Klägerin aufgrund der Verschmelzung erst eine logische Sekunde nach Ablauf des Wirtschaftsjahres der B-GmbH erfolgt sei, folgte das FG Münster nicht. Dazu fehle es an einer Rechtsgrundlage. Eine zeitliche Reihenfolge sei auch nicht der Tatsache zu entnehmen, dass die Steuerbilanz die technische Grundlage für die Umwandlungsbilanz darstelle. Somit hat das Finanzamt nach Meinung des FG Münster die § 6b-Rücklage zu Unrecht gewinnerhöhend aufgelöst und ebenfalls zu Unrecht einen Gewinnzuschlag festgesetzt.
Wegen grundsätzlicher Bedeutung der Rechtssache ließ das Finanzgericht allerdings die Revision zu. Das Verfahren ist beim BFH unter dem Az.: XI R 39/18 anhängig.
2.4. Update
Die Auffassung des Finanzgerichts Münster hat das Finanzgericht Berlin-Brandenburg in seinem Urteil vom 5. März 2019 (6 K 6071/18) abgelehnt. Dem Finanzgericht Berlin-Brandenburg zufolge, kann eine § 6b-Rücklage, deren Reinvestitionsfrist am Bilanzstichtag abgelaufen ist, nicht in der Schlussbilanz der übertragenden Gesellschaft ausgewiesen werden. Die Rücklage müsse damit bei der übertragenden Gesellschaft aufgelöst und von ihr versteuert werden.
Zwei verschiedene Finanzgerichte mit zwei verschiedenen Ansichten. Rechtssicherheit wird somit erst die Entscheidung des BFH (XI R 39/18) bringen.
FG Münster, Urteil v. 17.09.2018 – 13 K 2082/15 K, G
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