Wechsel der Gewinnermittlungsmethode

Der Wechsel der Gewinnermittlungsmethode kann sowohl aus betriebswirtschaftlichen als auch aus steuerlichen Gründen erfolgen. Oft wird dieser Schritt erforderlich, wenn Unternehmen bestimmte Umsatz- oder Gewinnschwellen überschreiten und dadurch gesetzlich zur Bilanzierung verpflichtet werden. Auch der Wunsch nach steuerlicher Optimierung kann ein Auslöser sein, da die unterschiedlichen Methoden verschiedene Ansätze bei der Bewertung von Forderungen, Verbindlichkeiten oder Abschreibungen bieten.

Inhaltsverzeichnis

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1. Gewinnermittlungsmethode: Einnahme-Überschuss-Rechnung nach § 4 Absatz 3 EStG

Die Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR) ist eine vereinfachte Methode zur Gewinnermittlung, die vor allem Freiberufler und kleineren Unternehmen nutzen. Sie basiert auf dem Zufluss-Abfluss-Prinzip: Einnahmen werden in dem Jahr erfasst, in dem sie tatsächlich zugeflossen sind, und Ausgaben in dem Jahr, in dem sie abgeflossen sind.

Vorteile der EÜR sind beispielsweise folgende:

• Einfachheit: Die EÜR erfordert keine doppelte Buchführung und ist daher weniger zeit- und kostenintensiv.
• Geringe Anforderung: Man muss keine Bilanzen erstellen oder Wirtschaftsgüter aktivieren, was den Verwaltungsaufwand reduziert.
• Flexibilität: Die Methode eignet sich besonders für kleinere Unternehmen oder Selbständige mit überschaubaren Einnahmen und Ausgaben.

Zielgruppe für die Anwendung der EÜR sind daher alle Steuerpflichtigen, die keiner gesetzlichen Pflicht zur Bilanzierung unterliegen. Dazu zählen insbesondere Freiberufler, Einzelunternehmer und Gewerbetreibende mit einem Jahresumsatz von maximal 800.000 Euro oder einem Gewinn von höchstens 80.000 Euro gemäß § 141 AO. Für sie kommt also erst unter besonderen Bedingungen ein Wechsel der Gewinnermittlungsmethode in Betracht.

2. Gewinnermittlungsmethode: Bilanzierung nach § 4 Absatz 1 EStG

Die Bilanzierung hingegen ist eine detaillierte Methode zur Gewinnermittlung. Sie findet vor allem bei größeren Unternehmen oder solchen mit komplexen Geschäftsstrukturen Anwendung. Hierbei wird der Gewinn durch den Vergleich von Betriebsvermögen zu Beginn und Ende des Wirtschaftsjahres ermittelt.

Vorteile der Bilanzierung sind beispielsweise:

• Genauigkeit: Die Bilanzierung ermöglicht eine präzisere Erfassung der Vermögenswerte eines Unternehmens, da alle Vermögenswerte und Verbindlichkeiten berücksichtigt werden
• Langfristige Planung: Abschreibungen und Rückstellungen können gezielt genutzt werden, um steuerliche Belastungen zu kontrollieren.
• Externe Anforderungen: Für Banken, Investoren oder andere Stakeholder bietet die Bilanzierung eine höhere Transparenz und Glaubwürdigkeit.

Zielgruppe zur Anwendung der Bilanzierung sind daher alle Steuerpflichtigen, die die oben genannten Grenzen überschreiten. Weiterhin sind Kapitalgesellschaften wie GmbHs oder AGs gemäß § 238 HGB aufgrund ihrer Rechtsform verpflichtet, Bilanzen zu erstellen.

3. Wechsel der Gewinnermittlungsmethode

Der Wechsel der Gewinnermittlungsmethode kann sowohl freiwillig als auch verpflichtend erfolgen.

Ein verpflichtender Wechsel ist bei der Überschreitung der oben genannten Umsatz- und Gewinngrenze der Fall. Weiterhin besteht auch bei Umwandlungsvorgängen die Pflicht zur Bilanzierung, sodass es zu einem Wechsel der Gewinnermittlung kommt.

Unternehmen können jedoch auch jederzeit von der EÜR freiwillig zur Bilanzierung wechseln um beispielsweise den Informationsbedürfnissen von Investoren oder Banken gerecht zu werden. 

Ein Rückwechsel von der Bilanzierung zur EÜR kann erfolgen, wenn die gesetzlichen Verpflichtungen wegfallen und die Finanzverwaltung zustimmt.

4. Steuerliche Konsequenzen des Wechsels der Gewinnermittlungsmethode

Beim Wechsel der Gewinnermittlungsmethode ist die Erstellung einer Eröffnungsbilanz vorgeschrieben, in welcher man alle Bilanzposten ansetzt und auf den Stichtag der Bilanz bewertet. Anhand dieser Eröffnungsbilanz ermittelt man den Übergangsgewinn oder Übergangsverlust. Übergangsgewinn oder Übergangsverlust entstehen durch das Entstehungsprinzip bei der Bilanzierung und Zuflussprinzip bei der EÜR. Der Übergangsgewinn ist als laufender Gewinn außerhalb der Bilanz anzusetzen und dem bilanziellen Gewinn hinzuzurechnen. Zur Vermeidung von Härten können Steuerpflichtige auf Antrag den Übergangsgewinn gleichmäßig entweder auf das Jahr des Übergangs und das folgende Jahr oder auf das Jahr des Übergangs und die beiden folgenden Jahre verteilen. Der Unternehmer hat somit die Wahl, ob er den Gewinn in einem Betrag im Übergangsjahr versteuern möchte oder auf bis zu 3 Jahre verteilt versteuert. Für einen Übergangsverlust gibt es kein Wahlrecht. Diesen setzt man nämlich immer im Jahr des Übergangs an.

5. Wechsel der Gewinnermittlungsmethode – Fazit

Der Wechsel der Gewinnermittlungsmethode – sei es von der Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR) zur Bilanzierung oder umgekehrt – ist ein bedeutender Schritt, der sowohl steuerliche als auch buchhalterische Konsequenzen mit sich bringt. Der Wechsel selbst erfordert jedoch eine sorgfältige Planung, insbesondere im Hinblick auf die Ermittlung des Übergangsgewinns oder -verlusts, um steuerliche Nachteile zu vermeiden. Eine gründliche Vorbereitung und die Unterstützung durch Steuerberater sind dabei unerlässlich, um den Prozess reibungslos zu gestalten und mögliche Vorteile optimal zu nutzen.

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